Что такое льготируемое имущество

При расчёте налога на имущество льготируемое имущество необходимо соблюдать ряд установленных правил, а также иметь представление о новых изменениях. Код льготы по налогу на имущество 2010257 рекомендован Федеральной налоговой службой РФ. Рассмотрим, когда используется льгота 2010257 по налогу на имущество, а также некоторые аспекты применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций в данной статье.

Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций

С 2015 года основные средства, входящие в первые 2 амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения налогом на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Остальное движимое имущество с стало расцениваться как облагаемое этим налогом, но в силу п. 25 ст. 381 НК РФ основные средства, поставленные на учет после , от налогообложения освобождаются. Исключение из этого правила составляет имущество, принятое на учет в результате:

• реорганизации компании либо ликвидации юридического лица;
• передачи, приобретения объектов имущества между взаимозависимыми лицами.

С 2019 года эти исключения недействительны для железнодорожного подвижного состава, произведенного после .

С 2019 года возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ стала зависеть от решения о ее применении, принятого в регионе (ст. 381.1 НК РФ). Причем регионы получили также право самостоятельно определять, кто может воспользоваться такой льготой, в отношении какого имущества и какую ставку будут при этом применять. Одновременно для такого имущества на 2018 год введена своя особая ставка (1,1%), выше которой регион не может установить свою ставку и которая будет применяться, если регион не ввел льготу или, введя льготу, свою ставку не установил.

Подробнее об этих изменениях в НК РФ в части данной льготы читайте в статье «Налог на движимое имущество организаций с 2019 года».

С 2019 года налог на движимое имущество отменен.

Оформление декларации: указываем коды льгот по налогу на имущество организаций

Любая фирма, владеющая определенными объектами основных средств, должна отчитываться перед налоговиками по налогу на имущество. Заполняя декларацию, компания приводит в ней расчет среднегодовой стоимости своего имущества и непосредственно самого налога.

В строке 160 рассматриваемой декларации предприятие должно отразить показатель, состоящий из двух частей. Первую часть показателя этой строки предполагается заполнить соответствующими кодами льгот по налогу на имущество организаций.

Применение льготы по налогу на имущество

Для движимого имущества, поставленного на учет с , как уже говорилось выше, предназначен код 2010257 по налогу на имущество. Но заметим, что для ОС, полученных от реорганизованной (ликвидированной) фирмы или от взаимозависимого лица, налоговая льгота 2010257 по налогу на имущество не может быть применена, поскольку это определено п. 25 ст. 381 НК РФ.

Льготы по налогу на имущество организаций: коды льгот

Организация обязана представлять декларацию по налогу на имущество, а если в регионе введены авансовые платежи по налогу, то и налоговые расчеты по этим платежам, в налоговые органы. Формы этих документов различны и заполняются по разным (хотя и похожим) правилам. Эти правила содержатся в том же документе, которым утверждены обе формы, — в приказе ФНС России от № ММВ-7-21/271@. В течение 2019 года для промежуточной отчетности по налогу разрешалось применять и формы, содержащиеся в ранее действовавшем приказе этого ведомства от № ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от № БС-4-21/12076). И в декларации, и в налоговом расчете в разделах 2 и 3 присутствуют строки для отражения кодов налоговых льгот:

• по освобождению имущества от налога;
• применению пониженной ставки;
• уменьшению величины уже начисленного налога.

Нумерация этих строк в декларации и налоговом расчете различается, но структура строки (составление из 2 частей) везде однотипна и принцип заполнения строк остается одинаковым. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из приложения 6 к Порядку заполнения соответствующего документа (декларации или налогового расчета). Большая часть кодов привязана к определенным статьям НК РФ, дающим право на льготу. Но есть и коды, отражающие региональные льготы. Для них задействуется 2-я часть строки кодов, в которой отражаются реквизиты нормы регионального закона, дающего право на льготу.

Однако не все льготы, представленные в НК РФ, имеют установленные коды. ФНС предлагает использовать в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств — объектов движимого имущества, принятых на учет с . Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от № БС-4-11/25774).

Как правильно производится расчёт

Назначение и цели использования объекта, определяют его включение в налоговую базу. Но здесь присутствуют нюансы, о которых нужно упомянуть. Предоставление помещений в аренду приведёт к тому, что налог на имущество придётся уплачивать бюджетнику в полном объёме. Однако, если по назначению эксплуатируется более пятидесяти процентов здания, тогда потребуется раздельный учёт, поскольку эта часть будет считаться льготируемой. В противном случае заплатить придётся за весь объект, несмотря на то, что даже сорок девять процентов будет соответствовать указанным целям.

Все предметы, которые согласно акта приёма – передачи находятся в арендуемых помещениях, также подлежат включению в статью учёта расходов. Что касается капитальных вложений в основные средства, то здесь учёта этой суммы не требуется. Аналогичная ситуация и с забалансовым счётом под номером “ноль один”.

Согласно приказа МНС России от 2004 года, заполняя декларацию, расчёт налоговой базы обязательно необходимо показывать. Для него определено конкретное место в разделе под номером ” пять”. Код льготы, который указывается в таблице под номером раздела “девять”, приводится также, как в Классификаторе. Что касается вопроса, куда включается налог на имущество, которое подлежит обложению, то расчёт в этом случае необходимо вносить в раздел под номером ” два”.

Когда речь идёт о движимом имуществе, то здесь организациям следует руководствоваться Гражданским законодательством, где закреплён список таких вещей. К движимым объектам можно отнести ценные предметы, которые не связаны с землёй и легко передвигаются. Однако, есть и исключения, например, морские или воздушные суда, подлежащие государственной регистрации. Облигации, векселя, денежные единицы, электронная техника, мебель, инструменты, специальное оборудование, – всё это движимые объекты, которые учитываются при сведении баланса, если они относятся к видам основных средств.

Важно! Движимые вещи, которые относятся к первой и второй амортизационной группе не будут попадать в список налогооблагаемых, несмотря на то, что тоже являются основными средствами. Итак, если такие объекты были учтены как основные средства, то начиная с 2013 года они попадали в учёт налоговой базы. Имущество 1 и 2 амортизационной группы, учитываемое после 2019 года налогом не облагается. Из чего следует, период полезной эксплуатации может составлять 1 и 2 года, но не более 3 лет. Остальные группы на сегодняшний день: как движимые, так и недвижимые объекты, соответственно будут включены в налоговую базу.

Если на налоговый учёт были приняты движимые вещи, появившиеся после процедуры ликвидации (преобразования) предприятия, либо на основании их передачи (получения) между лицами, которые являются учредителями с долей уставного капитала не менее его четверти, то вышеуказанное правило будет действовать, в том числе и для них. Таким образом, все остальные движимые объекты, попадающие под классификацию с третьей по десятую группу и внесённые после 2013 года, будут попадать под условия предоставление льготы.

Когда применение льготы по налогу на имущество организаций невозможно

При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2017–2019 годах учитывается стоимость движимого имущества, не состоящего в первых 2 амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся не до конца самортизированные объекты основных средств:

• принятые на учет до 1 января 2013 года;
• поставленные на учет в 2013-2019 годах в связи с реорганизацией или ликвидацией юридических лиц, а также в результате операций между лицами, попадающими под понятие взаимозависимости.

Подробнее о налоге на имуществе при взаимозависимых сделках читайте в материале «Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)».

Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций – что к нему относится?

При исчислении налога на имущество льготируемым имуществом 2015-2016 являются те ОС, что представлены в 1-й и 2-й амортизационных группах (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Также льготируется все движимое имущество, поступившее в организацию после (п. 25 ст. 381 НК РФ). То есть стоимость указанного имущества не учитывается при определении базы по налогу.

Кроме вышеприведенных ст. 381 НК РФ предусмотрены и прочие льготы. Для них предназначаются другие коды налоговых льгот по налогу на имущество (например 2010258).

Льготируемое имущество по налогу на имущество: юридические лица

Федеральные льготы по налогу на имущество для организаций перечислены в ст. 381 НК РФ. Так, в категорию не облагаемого налогом имущества отнесены активы, принадлежащие учреждениям уголовно-исполнительной системы (например, следственные изоляторы). Для применения льготы необходимо выполнить два условия – основное средство принадлежит предприятию, оно используется в основной деятельности по прямому назначению. Аналогичное правило действует для религиозных организаций – стоимость движимого и недвижимого имущества не включается в базу налогообложения, если эти объекты необходимы для реализации религиозной деятельности.

К категории льготируемого имущества в 2019 году относятся также:

• имущественные активы, используемые общероссийскими общественными организациями инвалидов и их союзами для осуществления уставного вида деятельности (доля инвалидов среди членов организации должна составлять не менее 80%); также от налога освобождается используемое в производстве и реализации продукции (работ, услуг) имущество компаний, чей капитал полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, а средняя численность работников включает не менее половины работников-инвалидов (при их доле в ФОТ не ниже 25%);
• оборудование, которое используется производителями фармацевтических товаров для изготовления иммунобиологической продукции для применения в ветеринарии с целью предотвращения эпидемий/эпизоотий;
• федеральные автодороги, которые относятся к объектам общего пользования, а также сооружения, которые являются их составным неотъемлемым элементом;
• имущественные активы, принадлежащие протезно-ортопедическим предприятиям;
• имущество, которое находятся в собственности у адвокатов, адвокатских бюро или принадлежат юридическим консультациям;
• имущественные объекты компаний со статусом государственных научных центров;
• активы, принадлежащие юридическому лицу, являющемуся участником ОЭЗ -особой экономической зоны (при условии, что имущество эксплуатируется на ее территории), а также недвижимость управляющих компаний ОЭЗ, созданная для реализации соглашений о создании особых зон; льгота применяется в течение 10 лет после постановки такого имущества на учет;
• льготируемое имущество может быть представлено вводимыми в эксплуатацию новыми объектами (согласно перечня, утверждаемого Правительством РФ) , которые характеризуются высоким уровнем энергоэффективности – льгота применяется в течение 3 лет после постановки имущества на учет;
• имущество судостроительных компаний, функционирующих в промышленно-производственных ОЭЗ в статусе участников;
• имущество управляющих компаний и участников проекта «Сколково».

Льгота может быть применена также к имуществу, которое расположено на территории РФ (во внутренней морской акватории, на континентальном шельфе РФ, исключительной экономической зоне, или российской части Каспия) и используется для разработки морских месторождений углеводородного сырья.

Последние изменения в порядок освобождения имущества от налогообложения субъектов предпринимательства были внесены законом от г. № 302-ФЗ, нововведения начнут действовать с начала 2019 года (в частности, отменены дополнительные льготы для инновационного высокоэффективного оборудования).

Кроме федеральных льгот, к имуществу юрлиц могут применяться и льготы региональные (если они предусмотрены соответствующими местными законами). С 2019 г. региональной стала льгота по движимому имуществу (закон № 335-ФЗ от ), если местные власти своими правовыми актами ее не утвердили, налог за движимые активы компаниям платить придется в полном объеме по ставке 1,1% (п. 3.3. ст. 380 НК РФ).

Применение льгот не освобождает организации от обязанности подавать в ИФНС декларацию по налогу в установленные сроки.

Амортизационные группы основных средств 2017-2018: таблица

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в зависимости от срока полезного использования основные средства в целях налогообложения делятся на амортизационные группы. Классификация основных средств утверждена правительственным постановлением от № 1. Амортизационные группы основных средств 2017-2018 - таблицу примеров основных средств, попадающих в них, мы приводим в нашей статье - увязаны с кодами ОКОФ и определенными сроками полезного использования.

В 2019 году вступила в силу новая редакция ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Применение новых кодов облегчает сопоставительная таблица, приведенная в приказе Росстандарта от № 458.

С 2019 года классификатор ОС по амортизационным группам обновлен постановлением Правительства РФ от № 640. Новшества затронули только то имущество, которое принимается на учет после . В то же время классификация основных средств по амортизационным группам 2019 г. будет применяться в отношении того имущества, которое было введено в эксплуатацию до .

Справочник амортизационных групп основных средств 2017-2018

Код льготы по налогу на имущество 2010257

Основные средства, принятые и введенные в эксплуатацию в любой организации на правах собственности становятся объектом налогообложения.

Код льготы 2010257 учитывается в налоговых расчетах по авансовым платежам с 01 января 2015 г., так как в декларацию не было внесено изменение, ФНС разъяснила применение льготы в письме от 02 декабря 2014 г. N БС-4-11/25774@.

До января 2015 года движимое имущество, принятое с 01 января 2013 года в качестве ОС не признается объектом налогообложения по налогу на имущество (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ). Исключение составляют ОС, полученные в результате:

• ликвидации компании либо реорганизации юридического лица;
• приобретения, передачи имущества между взаимозависимыми лицами, кроме железнодорожных составов выпущенных после 01 января 2013 г. с 2019 года.

Применение льготы (пункт 25 статьи 381 НК РФ) с 2019 года зависит от решения о применении льготы в регионе, согласно статье 381.1 НК РФ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Возможность применять льготы по налогу (федеральные, региональные) не освобождает от обязанности сдавать в налоговую службу декларацию по налогу на имущество, согласно Приказу ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

Код налоговой льготы 2010257 не применяется

Налоговую льготу нельзя применить к основным фондам, которые не входят в первую и вторую амортизационную группу. При расчете среднегодовой стоимости имущества за 2016 -2017 гг. учитывается стоимость ОС, входящих в 3-10 группы.

Также при расчете среднегодовой стоимости имущества не учитываются:

• основные средства имеющие остаточную стоимость и принятые к учету до 01 января 2013 г.;
• несамортизированные ОС, принятые к учету организацией в период 2013-2014 гг в результате ликвидации или реорганизации юридического лица.

Подробное описание перечня субъектов

Список объектов, которые попадают под вид льготируемого имущества, устанавливает Налоговый Кодекс РФ. Любое учреждение, имеющее статус государственного центра науки, где применяется специальное оборудование, работают сотрудники высших категорий и степеней может владеть указанным имуществом.

Кроме того, налогообложение за использование объектов не коснётся УФСИН России, Академий наук, памятников общегосударственного значения, служб ЖКХ, специальных хранилищ с радиоактивными отходами, ВУЗов, детских и юношеских спортивных школ, а также других учреждений. Стоить отметить, что местные органы самоуправления способствуют нормализации деятельности указанных объектов, поскольку их полномочия распространяются на возможность продлить льготы.

Важно! Вышеперечисленным организациям не запрещается получать доходы от коммерческой деятельности. Если в дальнейшем, от получения таких финансовых средств были приобретены объекты, то они также могут считаться льготируемыми.

Определить объекты, на которые действует льгота поможет информация, полученная посредством соответствующего запроса. Такие сведения находятся в следующих документах:

• классификаторе фондов;
• ОКВЭД и ОКОФ, утвержденных Государственным стандартом РФ.