Что такое рабочий план счетов бухгалтерского учета

На основе Плана счетов бухгалтерского учета каждая организация может сформировать свой рабочий план счетов, который будет отражать факты финансово-хозяйственной деятельности и использоваться для управленческого учета. Для ведения бухгалтерского учета в организациях любой формы собственности, которые ведут учет методом двойной записи, применяется План счетов бухгалтерского учета. Норма закона С 1 января 2014 года вступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ-№402 от 06.12.2011), а это значит, что теперь все организации должны вести бухгалтерский учет (включая те, который применяют УСН). При этом представители малого и среднего бизнеса могут заниматься этим самостоятельно (вести учет разрешено руководителям/ ИП), а если предприятие выходит за рамки среднего бизнеса, руководитель обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или заключить договор со специализированной компанией, которая предоставляет услуги ведения бухгалтерского учета. А раз необходимо вести бухгалтерский учет, то нужно изучить План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению. Что такое План счетов? План счетов– это перечень счетов, которые отражают и группируют всю информацию о хозяйственной деятельности организации. План счетов, по сути, схема регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете. Он содержит номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), аналитических счетов/субсчетов (счетов второго порядка). Сегодня план счетов применяют организации всех форм собственности, в которых учет ведется методом двойной записи. План счетов бухгалтерского учета предусматривает 99 синтетических счетов, имеющих двузначный шифр от 01 до 99, из которых используется шестьдесят, а остальные остаются свободными. Кроме того, в плане счетов имеются субсчета (их нумерация осуществляется в пределах одного счета, к которому они относятся, и добавляется к шифру счета), а также забалансовые счета (они нумеруются тремя знаками – 001-011). Синтетические счета делятся на восемь разделов: внеоборотные активы: основные средства (01), амортизация основных средств (02), доходные вложения и материальные ценности (03), нематериальные активы (04), амортизация нематериальных активов (05), оборудование к установке (07), вложения во внеоборотные активы (08); производственные запасы: материалы (10), животные на выращивании и откормке (11, 12, 13), резервы под снижением стоимости материальных ценностей (14), заготовление и приобретение материальных ценностей (15, 16),отклонение в стоимости материальных ценностей (17, 18), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19); затраты на производство: основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21, 22), вспомогательные производства (23, 24), общепроизводственные расходы (25), общехозяйственные расходы (26, 27), брак в производстве (28), обслуживающие производства и хозяйства 29 -39); готовая продукция и товары: выпуск продукции/работ/услуг (40), товары (41), торговая наценка (42), готовая продукция (43), расходы на продажу (44), товары отгруженные (45), выполненные этапы по незавершенным работам (46 – 49); денежные средства: касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52 - 54), специальные счета в банках (55, 56), переводы в пути (57), финансовые вложения (58), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59); расчеты: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60, 61), расчеты с покупателями и заказчиками (62), резервы по сомнительным долгам (63-65), расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66), расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67), расчеты по налогам и сборам (68), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69), расчеты с персоналом по оплате труда (70), расчеты с подотчетными лицами (71), расчеты по прочим операциям (72-73), расчеты с учредителями (74, 75), расчеты с дебиторами и кредиторами (76, 77), внутрихозяйственные расчеты (78, 79); капитал: уставной капитал (80), собственные акции или их доли (81), резервный капитал (82), добавочный капитал (83), нераспределенная прибыль или непокрытые убытки (84, 85), целевое финансирование (86-89); финансовые результаты: продажи (90), прочие расходы и доходы (91-93), недостачи и потеря от порчи ценностей (94, 95), резервы предстоящих расходов (96), расходы будущих периодов (97), доходы будущих периодов (98), прибыли и убытки (99). Забалансовые счета включают: арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002), материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию (003), оборудование, принятое для монтажа (004), бланки строгой отчетности (005), списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (006), обеспечения обязательств и платежей полученные (007), обеспечения обязательств и платежей выданные (008), износ основных средств, основные средства, сданные в аренду (010, 010, 011). На нашем сайте можно скачать план счетов бухгалтерского учета 2014 . Нормативные документы План счетов утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 года ( в редакции 2010 года). Используя этот документ, любое предприятие может составить свой план счетов, подобрав список аналитических и синтетических счетов, которые наиболее подойдут для ведения учета в конкретной организации. При составлении рабочего плана счетов конкретного предприятия используется также Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Она устанавливает единый подход к применению Плана счетов и содержит краткую характеристику всех синтетических и аналитических счетов, их назначение, структуру, а также экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности. Бюджетные организации при разработке рабочего плана счетов также руководствуются приказом Минфина РФ №174н от 16.12.2010, казенные - приказом Минфина РФ №162н от 06.12.2010, а автономные - приказом Минфина РФ №183н от 23.12.2010. Как формируется рабочий план счетов? Рабочий план счетов формируется на основании Плана счетов бухгалтерского учета и с помощью Инструкции по его применению. В каждой организации из Плана счетов выбираются те инструменты работы, которые подходят данному предприятию для ведения максимально удобного и функционального учета. Для упрощения составления рабочего плана счетов используется характеристика каждого счета, которая дана в Инструкции и Плане счетов бухгалтерского учета, а также информация о типовой схеме корреспонденции конкретного счета с другими синтетическими счетами. При этом, если типовой корреспонденции не предусмотрено, организация имеет право дополнить ее, но с соблюдением единого подхода, который устанавливает Инструкция. Определенная специфика некоторых организаций позволяет им вводить в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета. Но делать это можно только по согласованию с Министерством финансов РФ. Готовый рабочий план счетов организации впоследствии используется в качестве инструмента управленческого учета – системы сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности. Это значит, что он наглядно демонстрирует руководителю организации и руководителям структурных подразделений плановую, фактическую информацию и возможный прогноз деятельности предприятия, что позволяет принимать правильные управленческие решения и эффективно руководить деятельностью предприятия. При формировании рабочего плана счетов главный бухгалтер предприятия определяет: какие синтетические счета нужны предприятию; какие аналитические счета следует открыть к выбранным синтетическим счетам. Структура рабочего плана счетов Все операции бухгалтерского учета находят отражение на 26-разрядных счетах рабочего плана счетов, структура которого задается в зависимости от типа учреждения (казенное, автономное, бюджетное) и вида его финансового обеспечения. Рабочий план счетов любой организации имеет древовидную структуру и включает в себя: Синтетические счета. Они предназначены для учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов. На них учитываются отдельные виды имущества, капитала, обязательств, а также финансовых результатов. Аналитические счета (прикрепляются в синтетическим счетам). Они применяются для осуществления контроля за сохранностью и движением объектов учета. На этих счетах расчеты ведутся и в натуральных показателях, и в стоимостных, детализируя информацию по содержанию основного синтетического счета. Предприятие имеет право корректировки и уточнения содержания этих счетов, а также может полностью исключить аналитические счета из своего рабочего плана счетов. Субсчета, которые детализируют основные счета. Малые предприятия и бухгалтерский учет При формировании рабочего плана счетов субъекты малого предпринимательства могут сократить количество синтетических счетов в целях рационализации своего учета (скачать план счетов бухгалтерского учета 2014). Например, можно открыть: в разделе Производственные запасы - счёт 10 «Материалы» вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»; в разделе Затраты, на производство продукции/работ/услуг - счёт 20 «Основное производство» вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счёт 44 «Расходы на продажу»; в разделе Готовая продукция и товары - счёт 41 «Товары» вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»; в разделе Дебиторская и кредиторская задолженность - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; в разделе Денежные средства - счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в разделе Капитал - счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»; в разделе Финансовые результаты - счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, субъект малого бизнеса может принять решение об использовании кассового учета доходов и расходов или отмене переоценки основных средств и нематериальных активов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета - образец и нюансы его составления будут рассмотрены в этой статье — утверждается вместе с учетной политикой компании. При проработке плана счетов нужно помнить о том, что существуют определенные требования, установленные ПБУ и другими нормативными актами.

Формирование рабочего плана счетов

Рабочий план счетов формируется на базе плана счетов бухучета, руководствуясь помощью инструкции для его применения. В каждой организации выбираются определенные инструменты работы, которые являются наиболее подходящими для данного предприятия, для того, чтобы вести наиболее удобный, а также функциональный учет, а также для того, чтобы упростить процесс составления рабочего плана счетов. Для этого используется характеристика каждого отдельного счёта, которую можно найти в инструкции в плане счетов бухучета, также берется информация, схема корреспонденции определенного счёта в соотношении с другими счетами. Например, если типовые корреспонденции не предусматривается, организация имеет право дополнить ее с соблюдением единственного подхода, который предусмотрен в инструкции. Специфика определенных организаций дает возможность вводить в рабочий план еще и дополнительные синтетические счета. Однако делать это можно только в случае согласования с министерством финансов.

Готовый план счетов организации в будущем используется в виде инструментов управленческого учета, он представляет собой систему сбора регистрации, а также обобщения информации о деятельности организации в финансовом и хозяйственном плане.

Это в свою очередь обозначает, что он наглядно показывает руководителям каждой отдельной организации, а также руководителям подразделений, информацию по плану и по факту, а также возможный прогноз деятельности и работы предприятия. Всё это в совокупности помогает принимать правильные решения, а также с наибольшей эффективностью руководить деятельностью всего предприятия.

Когда формируется план счетов главный бухгалтер должен определить:

1. Какие синтетические счета необходимы предприятию;
2. какие аналитические счета нужно в срочном порядке открыть для выбранных синтетических счетов.

Как правильно организовать работу со счетов 04, 08 и 97

Чтобы достоверно отразить информацию в бухгалтерской отчетности, в частности в балансе, в соответствии с рассмотренной выше классификацией некоторые счета обязательно должны иметь субсчета для конкретизации отражаемой на них информации. Рассмотрим правила корректной организации учета на примере некоторых счетов.

Так, счет 04 «Нематериальные активы» обобщает информацию и о самих нематериальных активах, и о НИОКР, но в балансе данные о материальных активах отражаются в одной статье, а сведения о НИОКР — в другой. Именно поэтому ведение учета нужно организовать таким образом, чтобы данные по НМА и НИОКР попадали на правильные субсчета, а также чтобы детализация счета 04 и детализация счета 05 соответствовали друг другу, так как они являются парными.

Счет 08 также обобщает информацию обо всех вложениях во внеоборотные активы, однако в балансе отдельными строками представлены материальные и нематериальные поисковые активы. Поэтому организации, разрабатывающей собственное месторождение, нужно позаботиться о том, чтобы данные, формирующие конкретную статью баланса, попадали на нужные субсчета. Также должна быть обеспечена корректная детализация счетов 02 и 05.

Статья баланса «Прочие внеоборотные активы» отражает информацию об активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев. В нее, кроме всего прочего, должны быть включены расходы будущих периодов, срок использования которых превышает заданные 12 месяцев. Следовательно, аналитический учет по счету 97 необходимо организовать таким образом, чтобы информация о таких активах попадала на нужный субсчет.

Структура рабочего плана счетов

Все операции бухгалтерского учета находят отражение на 26-разрядных счетах рабочего плана счетов, структура которого задается в зависимости от типа учреждения (казенное, автономное, бюджетное) и вида его финансового обеспечения. Рабочий план счетов любой организации имеет древовидную структуру и включает в себя:

• Синтетические счета. Они предназначены для учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов. На них учитываются отдельные виды имущества, капитала, обязательств, а также финансовых результатов.
• Аналитические счета (прикрепляются в синтетическим счетам). Они применяются для осуществления контроля за сохранностью и движением объектов учета. На этих счетах расчеты ведутся и в натуральных показателях, и в стоимостных, детализируя информацию по содержанию основного синтетического счета. Предприятие имеет право корректировки и уточнения содержания этих счетов, а также может полностью исключить аналитические счета из своего рабочего плана счетов.
• Субсчета, которые детализируют основные счета.

Как формируется рабочий план счетов?

Рабочий план счетов формируется на основании Плана счетов бухгалтерского учета и с помощью Инструкции по его применению. В каждой организации из Плана счетов выбираются те инструменты работы, которые подходят данному предприятию для ведения максимально удобного и функционального учета. Для упрощения составления рабочего плана счетов используется характеристика каждого счета, которая дана в Инструкции и Плане счетов бухгалтерского учета, а также информация о типовой схеме корреспонденции конкретного счета с другими синтетическими счетами. При этом, если типовой корреспонденции не предусмотрено, организация имеет право дополнить ее, но с соблюдением единого подхода, который устанавливает Инструкция.

Определенная специфика некоторых организаций позволяет им вводить в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета. Но делать это можно только по согласованию с Министерством финансов РФ.

Готовый рабочий план счетов организации впоследствии используется в качестве инструмента управленческого учета – системы сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности. Это значит, что он наглядно демонстрирует руководителю организации и руководителям структурных подразделений плановую, фактическую информацию и возможный прогноз деятельности предприятия, что позволяет принимать правильные управленческие решения и эффективно руководить деятельностью предприятия.

При формировании рабочего плана счетов главный бухгалтер предприятия определяет:

• какие синтетические счета нужны предприятию;
• какие аналитические счета следует открыть к выбранным синтетическим счетам.

Общее положение

На сегодняшний день план счетов применим в организациях абсолютно всех форм собственности, в которых ведется учет методом двойной записи, интересно заметить, что план счетов бухучета предусматривает целый ряд синтетических счетов, которые имеют двухзначные цифры от 01 до 99. Из них используются лишь 60, а остальные шифры остаются свободными. Кроме всего этого в плане счетов можно найти и субсчета, нумерация таких счетов происходит в пределах одного единственного счёта,  которому они непосредственно относится и добавляются к шифру счёта, а также имеется место для сбалансированных счетов. Они нумеруются знаками 001 – 011.

Синтетические счета подразделяются на 8 следующих разделов, которые рассматриваются далее:

1. Внеоборотные активы. В них входят основные средства, амортизация их, доходные вложения в материальные ценности организации, любые нематериальные активы и их амортизация, оборудования для установки, а также вложения во внеоборотные активы;
2. Производственные запасы. В данный раздел включены материалы, животные, резервы компании, изготовление, а также приобретение любых материальных ценностей. Сюда же входят и налоги;
3. Затраты на производство. Сюда входят затраты на основное производства, на полуфабрикаты, вспомогательные методы производства, общепроизводственные расходы, также хозяйственные расходы, обслуживание хозяйства;
4. Готовая продукция и товары. В данном разделе можно найти выпускаемую продукцию, работу или услуги, товары, которые производит предприятие, наценка, стоимость готовой продукции, расходы затрачиваемые на реализацию продукции, отгруженные товары;
5. Денежные средства. Касса, расчетные счета, также и валютные счета в банках, денежные переводы, вложения денежных средств, резерв и ценные бумаги;
6. Расчеты. Расчеты производимые с поставщиками, а также с подрядчиками с покупателями и заказчиками, резервы по долгам, расчеты по кредитам и займам, также и по долгосрочным видам кредитов и займов, расчёты по налогам, по страхованию и обеспечению. Сюда же входят и расчеты по заработной плате сотрудников компании, по операциям, расчеты с учредителями и кредиторами;
7. Капитал. В капитал входит уставной капитал, акции, резервный капитал, добавочный, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;
8. Финансовые счета. Результаты в данном подразделе можно найти касательно продаж, другие расходы и доходы, потери от порчи ценностей, расходы выделенные на будущие периоды, также и доходы выделенные на будущие периоды или прогнозируемые на них.

Сбалансирование счета включает в себя арендованные основные средства, материальные ценности, которые были приняты на хранение, материалы которые были приняты для переработки, товары принятые на комиссию. Также сбалансированные счета включают в себя оборудование для монтажа, бланки отчётности обеспечение обязательств и платежей, износ выделенных основных средств, основные счета, которые были сданы в аренду.

Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов

План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

По наличию субсчетов их можно разделить на 3 группы:

У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:

Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:

«Составляем положение об учетной политике в организации»;

«Приложения к учетной политике в 2019 году – образец».

Как классифицируются счета согласно требованиям законодательства

Ведение бухгалтерского учета предусматривает работу со счетами, на которых отражаются все необходимые данные, характеризующие деятельность организации. Указанные счета едины для всех и утверждены Минфином в 2000 году приказом № 94н от .

Согласно представленному документу существует несколько вариантов группировки счетов бухгалтерского учета, один из которых предусматривает следующее разделение:

• счета, к которым открываются субсчета, предусмотренные планом счетов в обязательном порядке (08, 10, 19, 41, 50 и др.);
• счета, к которым открываются субсчета рекомендательного характера (01, 03, 04, 66, 67 и др.);
• счета, не имеющие утвержденных планом счетов субсчетов (02, 05, 07, 09, 11 и др.).

Кроме того, предъявляются требования и к возможной аналитике счетов. В зависимости от этого их группируют следующим образом:

• счета, которые в аналитическом учете необходимо детализировать при помощи субсчетов (01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 59, 60, 62, 63, и др.);
• счета, которые детализируются в аналитическом учете при помощи прочей информации, например на основании данных складского учета (01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62,70 и др.);
• счета, не требующие ведения аналитического учета (81, 82, 94).

Следует отметить, что существует ряд счетов, которые при группировке по способу детализации в аналитике повторяются в первых двух группах, например счета 01, 02, 03. Это связано с тем, что отражаемая с их помощью информация должна детализироваться не только субсчетами, но и иными сведениями. Так, например, счет «Основные средства» отражает сведения обо всем имуществе предприятия: и использующемся в текущей деятельности, и сдаваемом в аренду, и законсервированном на определенный период. Поэтому все имущество должно быть конкретизировано при помощи выделенных субсчетов. Кроме того, все рассматриваемое имущество должно быть раскрыто в аналитическом учете пообъектно, на основании инвентарных номеров, присвоенных при принятии на учет.

Нормативные документы

План счетов утвержден приказом Министерства Финансов РФ от года ( в редакции 2010 года). Используя этот документ, любое предприятие может составить свой план счетов, подобрав список аналитических и синтетических счетов, которые наиболее подойдут для ведения учета в конкретной организации.

При составлении рабочего плана счетов конкретного предприятия используется также Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Она устанавливает единый подход к применению Плана счетов и содержит краткую характеристику всех синтетических и аналитических счетов, их назначение, структуру, а также экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности.

Бюджетные организации при разработке рабочего плана счетов также руководствуются приказом Минфина РФ №174н от , казенные — приказом Минфина РФ №162н от , а автономные — приказом Минфина РФ №183н от .

Рабочий план счетов организации — пример

Для ведения бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем субъекте нужно обязательно иметь рабочий план счетов, который позволит правильно формировать всю необходимую отчетность с учетом особенностей ведения деятельности. Как правило, при формировании такого плана за основу берутся счета, отраженные в приказе Минфина. Однако использовать все счета не нужно, так как это загромоздит план счетов организации и может негативно повлиять на достоверность и правильность отражения сведений. В то же время отсутствие каких-либо счетов также может исказить учетную информацию. Именно поэтому при составлении рабочего плана счетов работникам бухгалтерии нужно тщательно проработать данное направление и выбрать оптимальное количество счетов, которое позволит составить бухотчетность, раскрыть всю необходимую информацию и не будет способствовать возникновению дополнительных вопросов у самих бухгалтеров при документировании операций и у контролирующих органов при проверке отчетности.

Следует отметить, что план счетов поможет составить все виды управленческих отчетов, которые необходимы для планирования деятельности, а также подведения внутренних итогов.

Представляем вашему вниманию пример рабочего плана счетов организации.

Скачать пример.

Норма закона

С 1 января 2014 года вступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ-№402 от ), а это значит, что теперь все организации должны вести бухгалтерский учет (включая те, который применяют УСН). При этом представители малого и среднего бизнеса могут заниматься этим самостоятельно (вести учет разрешено руководителям/ ИП), а если предприятие выходит за рамки среднего бизнеса, руководитель обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или заключить договор со специализированной компанией, которая предоставляет услуги ведения бухгалтерского учета. А раз необходимо вести бухгалтерский учет, то нужно изучить План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению.

Какие счета называются парными

В бухгалтерском учете выделяют ряд взаимодополняющих счетов, которые называют парными счетами, вот их перечень: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Следует отметить, что вторые «половинки» каждой пары счетов должны иметь детализацию в аналитическом учете, но в то же время они представлены в первой классификации, приведенной нами в предыдущем разделе, как «счета, не имеющие утвержденных планом счетов субсчетов». К ним открываются субсчета, которые детализируют информацию о первой «половинке» каждой пары счетов в приведенном выше абзаце. Это позволяет всегда иметь полную информацию о характеристиках объектов, учитываемых на указанных счетах.

Например, при работе со счетами 01 и 02 получается следующее. Счет 01 ведется компанией и имеет утвержденные субсчета, а счет 02 раскрывает информацию по каждому объекту ОС, но в случае, если экстренно понадобится информация об остаточной стоимости группы объектов, предоставить ее в сжатые сроки вряд ли получится. Поэтому наличие субсчетов к счету 02, соответствующих субсчетам к счету 01, в данном случае будет являться «спасательным кругом», способствующим быстрому получению всей необходимой информации.

Аналогичная ситуация наблюдается и при разборе оставшихся парных счетов.

Счета 04, 08 и 97

Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.

Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.

«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.

«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более 1 года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.

О составе внеоборотных активов читайте в материале «Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?».

Парные счета

Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.

Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.

Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».

Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.

О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Для чего предназначены забалансовые счета

В деятельности любой организации могут возникнуть такие обстоятельства, когда у нее в пользовании или на хранении находится имущество или ценности, ей не принадлежащие. В таком случае возникает вопрос: как вести учет в указанной ситуации? Ответ достаточно прост: для ведения такого учета используются забалансовые счета. Информация на них отражается по дебету при поступлении указанного имущества или ценностей и по кредиту при их выбытии. Кроме того, для детализации отражаемой информации к забалансовым счетам могут также открываться субсчета.

Рассмотрим на примере ряд счетов и возможные субсчета к ним.

Начнем с самого первого счета, на котором учитываются основные средства, находящиеся в аренде (счет 001 «Арендованные основные средства»). Так, для конкретизации арендуемого имущества есть возможность открыть к рассматриваемому счету субсчета, на которых может отдельно отражаться имущество, находящееся на территории нашей страны, и отдельно — размещающееся на территории других государств.

Следующий счет — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — предназначен для учета соответствующих товарно-материальных ценностей, которые могут использоваться как покупателями, так и поставщиками.

Кроме того, на указанном счете покупателем может учитываться продукция, которая получена им, но право собственности на которую еще не перешло. Продавец же может на счете 002 учесть товары, по которым покупателем не будет произведена в дальнейшем оплата в связи с выявлением брака либо других несоответствий.

В случае получения товаров для последующей переработки их необходимо отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В аналитическом учете такие товары нужно детализировать по сорту, цене, маркам и прочим характеристикам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» необходим для учета бланков строгой отчетности с конкретизацией отражаемых в них сведениях. Следует отметить, что условную оценку таких бланков обязательно нужно утвердить в учетной политике организации.

Учет всех видов обеспечений, отражаемых на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», ведется по каждому виду полученного обеспечения с обязательным указанием стоимости обеспечения, соответствующей стоимости самого обязательства либо отраженной в договоре.

Забалансовые счета

Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).

В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.

Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.

По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.

Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.

Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.

Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.

Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.

Что такое План счетов?

План счетов– это перечень счетов, которые отражают и группируют всю информацию о хозяйственной деятельности организации. План счетов, по сути, схема регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете. Он содержит номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), аналитических счетов/субсчетов (счетов второго порядка). Сегодня план счетов применяют организации всех форм собственности, в которых учет ведется методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает 99 синтетических счетов, имеющих двузначный шифр от 01 до 99, из которых используется шестьдесят, а остальные остаются свободными. Кроме того, в плане счетов имеются субсчета (их нумерация осуществляется в пределах одного счета, к которому они относятся, и добавляется к шифру счета), а также забалансовые счета (они нумеруются тремя знаками – 001-011).

Синтетические счета делятся на восемь разделов:

• внеоборотные активы: основные средства (01), амортизация основных средств (02), доходные вложения и материальные ценности (03), нематериальные активы (04), амортизация нематериальных активов (05), оборудование к установке (07), вложения во внеоборотные активы (08);
• производственные запасы: материалы (10), животные на выращивании и откормке (11, 12, 13), резервы под снижением стоимости материальных ценностей (14), заготовление и приобретение материальных ценностей (15, 16),отклонение в стоимости материальных ценностей (17, 18), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19);
• затраты на производство: основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21, 22), вспомогательные производства (23, 24), общепроизводственные расходы (25), общехозяйственные расходы (26, 27), брак в производстве (28), обслуживающие производства и хозяйства 29 -39);
• готовая продукция и товары: выпуск продукции/работ/услуг (40), товары (41), торговая наценка (42), готовая продукция (43), расходы на продажу (44), товары отгруженные (45), выполненные этапы по незавершенным работам (46 – 49);
• денежные средства: касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52 — 54), специальные счета в банках (55, 56), переводы в пути (57), финансовые вложения (58), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59);
• расчеты: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60, 61), расчеты с покупателями и заказчиками (62), резервы по сомнительным долгам (63-65), расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66), расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67), расчеты по налогам и сборам (68), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69), расчеты с персоналом по оплате труда (70), расчеты с подотчетными лицами (71), расчеты по прочим операциям (72-73), расчеты с учредителями (74, 75), расчеты с дебиторами и кредиторами (76, 77), внутрихозяйственные расчеты (78, 79);
• капитал: уставной капитал (80), собственные акции или их доли (81), резервный капитал (82), добавочный капитал (83), нераспределенная прибыль или непокрытые убытки (84, 85), целевое финансирование (86-89);
• финансовые результаты: продажи (90), прочие расходы и доходы (91-93), недостачи и потеря от порчи ценностей (94, 95), резервы предстоящих расходов (96), расходы будущих периодов (97), доходы будущих периодов (98), прибыли и убытки (99).

Забалансовые счета включают: арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002), материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию (003), оборудование, принятое для монтажа (004), бланки строгой отчетности (005), списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (006), обеспечения обязательств и платежей полученные (007), обеспечения обязательств и платежей выданные (008), износ основных средств, основные средства, сданные в аренду (010, 010, 011).

На нашем сайте можно скачать план счетов бухгалтерского учета 2014 .