Как начислять ндфл с премий

Облагается ли премия налогом? Каков размер налога премии? Как отражать премии в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ? Ответы на buhonline.ru. Какой предусмотрен порядок и сроки исчисления, удержания, перечисления НДФЛ с премии? Узнайте, когда поощрительные вознаграждения уменьшают базу для налогообложения прибыли

Облагается ли премия налогом

Трудовой кодекс содержит обязательное требование к работодателям заключать трудовые договоры со всеми сотрудниками. В условиях необходимо прописывать за что и в каком порядке будет поощряться работник. Возможно описать систему премирования сотрудников в коллективном договоре, но его заключение не является обязательным. По законодательству поощрительные выплаты относятся к доходам, поэтому они облагаются страховыми взносами, а также производится удержание НДФЛ с начисленной премии.

За трудовые заслуги

По назначению и присвоению кода в отчете по форме 2-НДФЛ премиальные выплаты различают:

• производственные (код 2002);
• не связанные с результатами компании (код 2003).

Налогообложение премий не зависит от вида вознаграждений и включает: начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Производственные поощрения выплачиваются при достижении конкретных результатов. Премирование проводят:

• за достигнутые результаты в работе, на производстве;
• за высокое профессиональное мастерство;
• за внедрение новшеств, которые способствовали повышению эффективности работы.

Налогообложение нетрудовых премий

Поощрения работников в виде разовых премий, которые выплачиваются на основании приказа и не связаны с результатами деятельности компании, относят к нетрудовым. Такие вознаграждения могут быть приурочены к:

• праздничным датам (Новому году, 8 Марта, 9 Мая);
• профессиональным праздникам (дню медицинского работника);
• годовщине образования компании;
• юбилею сотрудника.

Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц

При поощрительном вознаграждении сотрудников у юридического лица или индивидуального предпринимателя – агента возникает обязательство исчисления, удержания НДФЛ с премии и перечисления в бюджет. В 2019 году произошли изменения в порядке уплаты подоходного налога. Существуют отличия в начислении и удержании НДФЛ с трудовых премий и с непроизводственных поощрительных выплат.

Источники премиальных выплат на предприятии

Положительным моментом премирования сотрудников является возможность отнесения к расходам на оплату труда:

• всей суммы поощрительных выплат;
• начисленных на вознаграждение страховых взносов.

Уменьшить прибыль организации на сумму премиальных выплат и страховых взносов согласно Налогового Кодекса можно не во всех случаях. Существует два варианта:

1. Производится премирование за трудовые достижения. Источником формирования таких выплат и начисленных взносов является прибыль. Стоит позаботиться о документальном подтверждении того, что поощрительное вознаграждение является частью системы оплаты труда. Основания начисления и размеры выплат необходимо прописать в трудовом договоре, Положении о системе премирования.
2. Непроизводственное премирование. Согласно Налогового кодекса вознаграждение, которое не связано с результатами деятельности компании не может увеличивать ее расходы. Проведенные выплаты на основаниях, не предписанных в трудовом договоре не уменьшают базу при налогообложении прибыли. Не могут быть включены в состав расходов вознаграждения, выплаченные за счет целевых поступлений или специальных фондов.

Налоговая ставка

Размер налоговой ставки зависит от статуса физического лица. Для резидентов удержанный НДФЛ с премии составляет 13%. Для нерезидентов возможны следующие варианты:

1. При отсутствии особого статуса налогообложение проводится по ставке 30%.
2. При наличии особого статуса размер НДФЛ с трудовой премии составляет 13%.

На общих основаниях – по ставке 13% происходит налогообложение трудовых доходов нерезидентов, если они:

• осуществляют деятельность по патенту;
• являются высококвалифицированными специалистами;
• являются участниками государственной программы по переселению в РФ;
• признаны беженцами из иностранных государств;
• являются членами экипажей судов, которые ходят под флагами РФ.

Сроки уплаты

Необходимо соблюдать сроки уплаты НДФЛ в бюджет, потому что при нарушении будут применены штрафные санкции. По законодательству датой удержания считается день фактической выплаты дохода, а перечислять средства необходимо на следующий рабочий день. За неуплату или нарушение сроков перечисления НДФЛ предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы недоимки.

Уплата НДФЛ с премии в 2019 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от № ММВ-7-11/387@:

• Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
• Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
• Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в Приложении к ней по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/387@):

• Код 501 — подарки.
• Код 503 — материальная помощь.
• Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2019 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2019 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «"Праздничные" премии могут уменьшать прибыль».

Удерживается ли НДФЛ с премии?

Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.

Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.

Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.

Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от № 03-04-06/48497).

Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.

Сроки исчисления НДФЛ с премии

Итак, сумма ежемесячной, ежеквартальной, годовой или разовой премии подлежит обложению НДФЛ в полном размере (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 217 НК РФ, ст. 129 ТК РФ).

Исчисление налога на доходы физлиц производится работодателем на дату фактического получения сотрудником дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода в виде премии зависит от ее характера и от того, за какой период эта премия выдана:

Какие премии не облагаются налогами

Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение. Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:

• международной;
• иностранной;
• российской общегосударственной.

Награждают за значимые достижения в области:

• науки;
• техники;
• образования;
• культуры;
• туризма;
• СМИ;
• литературы и искусства.

Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ от года. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.

Облагается ли премия НДФЛ в сумме до 4000 рублей

Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:

• вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
• составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.

Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:

• выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
• возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).

Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2019 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог

Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.

Пример

Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.

По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?

Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.

На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.

На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.

На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.

Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.

Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.

В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.

А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.

Берется ли подоходный налог с премии?

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие функции налоговых агентов, должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов своих работников согласно нормам, предусмотренным в ст. 226 НК РФ с учетом ст. 217 НК РФ. К доходам сотрудников относят и вознаграждение за выполнение ими своих трудовых обязанностей – то есть заработную плату (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В заработную плату включаются также и стимулирующие выплаты, поощряющие сотрудников за выполненную работу, которыми в частности являются премии (ст. 129, ст. 191 ТК РФ).

Премия облагается НДФЛ, поскольку данная выплата работникам является объектом налогообложения подоходным налогом и отсутствует в перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 217 НК РФ).

Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2019 года

Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.

Если премия привязана к заработной плате, то такой доход считается полученным в последний день месяца. Датой фактического получения дохода в виде иных премий (не относящихся к оплате труда) считается день выплаты такого дохода.

Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2019 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.

Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».

Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.

О мере ответственности за неуплату НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

На какие премии нужно начислять страховые взносы

Статья 420 НК РФ признает объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений в пользу работников. А значит, ключевым моментом при решении вопроса о включении премиальных сумм в базу для расчета взносов является связь этих выплат с выполнением работником трудовых обязанностей, а также наличие у этих выплат стимулирующего характера (определения Верховного суда РФ от № 307-КГ17-21301 и от № 310-КГ17-19622, см. «Премии к празднику: Верховный суд разъяснил, когда такие выплаты не облагаются взносами»).

С учетом этих критериев производственные премии (как периодические, так и разовые; как премии, являющиеся частью зарплаты, так и премии-поощрения) должны облагаться страховыми взносами на общих основаниях. А что касается непроизводственных премий, то на них страховые взносы начислять не надо. Этот вывод подтверждается определениями Верховного суда РФ от № 304-КГ15-10018 (см. «Верховный суд: премии к юбилею работника не облагаются страховыми взносами») и от № 303-КГ17-20493 (см. «Взносы на выплату при выходе работника на пенсию: позиция Верховного суда»), постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от № Ф06-13612/2016). Отметим, что пока Минфин России с таким толкованием положений статьи 420 НК РФ не согласен, и настаивает на уплате страховых взносов с непроизводственных премий (письмо от № 03-15-05/6368, см. «Минфин: премии работникам к праздникам и юбилейным датам облагаются страховыми взносами»).

Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет

При каких условиях премия признается расходом

Как известно, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). При этом в пункте 2 статьи 255 НК РФ прямо сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Премии включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

1. премия предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, либо локальным нормативным актом (положением об оплате труда, положением о премировании работников) при условии, что в трудовых договорах имеется отсылка на этот акт (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от № 03-03-06/3/7522 и от № 03-03-06/4/26582 (см. «Минфин напомнил, при каких условиях вознаграждение, выплаченное работникам по итогам года, может уменьшать налогооблагаемую прибыль» и «Минфин сообщил, когда при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на премии к праздникам»). При этом важно, чтобы документ устанавливал конкретные показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения премии, условия выплаты премии и т.п. Об этом сказано в письме ФНС России от № КЕ-4-3/5165 (см. «ФНС признала премии, размер которых был предусмотрен только в приказе о премировании, расходом на оплату труда»). Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам
2. премия (вне зависимости от ее названия) выплачивается за трудовые показатели, то есть за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п. (п. 2 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от № 03-03-06/1/42954, см. «Непроизводственные премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль»). При этом не имеет значения, является такая премия периодической или разовой, носит она характер заработной платы или является поощрением, не входящим в зарплату. А значит, в составе расходов можно учесть и разовую премию за особые достижения в работе или за выполнение определенной работы, и премию к отпуску, если эти выплаты правильно установлены в соответствующих локальных актах и трудовых договорах;
3. имеется документ, подтверждающий выполнение работником установленных в организации условий премирования (служебная записка, расчет-обоснование и т.п.). Если премия выплачивается по результатам труда в каждом месяце, то должно быть очевидно, что в каждом месяце работник выполняет производственные показатели, за которые она начисляется: фактически отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и проч. (письмо ФНС России от № КЕ-4-3/5165, см. «ФНС признала премии, размер которых был предусмотрен только в приказе о премировании, расходом на оплату труда»).
4. имеется приказ о выплате премии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Все вышесказанное актуально как для тех налогоплательщиков, которые находятся на ОСНО, так и для тех, кто платит единый налог в рамках УСН. Ведь «упрощенщики», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают расходы на оплату труда по правилам статьи 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. и п. 2 ст. НК РФ).

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Что касается непроизводственных премий (в связи с выходом на пенсию, ко дню рождения или юбилею, к празднику, в том числе профессиональному), то они не учитываются при налогообложении прибыли на основании пункта 21 статьи 270 НК РФ. Этот вывод подтверждается в письмах Минфина России (например, от № 03-03-06/1/14283, от № 03-04-06/8592, см. «Минфин разъяснил порядок налогообложения единовременных пособий при выходе работников на пенсию» и от № 03-03-06/1/111, см. «Единовременная выплата при выходе на пенсию любого работника не учитывается в расходах»). Аналогичного подхода придерживаются и суды разных инстанций (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от № 13018/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от № А81-1945/2012, Восточно-Сибирского округа от № А74-2038/2011, Северо-Западного округа от № А56-20637/2008 и Поволжского округа от № А65-3412/2006-СА2-41, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от № Ф08-894/2015).

Отметим, что запрет на списание непроизводственных премий касается также «упрощенщиков», поскольку в силу прямого указания пункта 2 статьи НК РФ такие налогоплательщики при учете расходов действуют по правилам пункта 1 статьи 252 НК РФ. А эта норма, в свою очередь, не позволяет учитывать расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН в веб‑сервисе

Как отражается налог с премии работника в отчетности

Порядок включения премиальных доходов зависит от их вида. Необходимо учитывать следующие нюансы:

1. Датой получения ежемесячных стимулирующих выплат считается последний день месяца, за который проведено премирование сотрудника.
2. Квартальные и годовые премирования включают в последний день месяца, в котором выдан приказ.
3. Непроизводственные доходы, выплаченные к праздничным датам, юбилеям, профессиональным праздникам нужно учитывать в день фактической выплаты.

Форма 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ содержит данные о доходах физического лица за отчетный период. Она включает следующие разделы:

1. Данные об агенте.
2. Данные о физлице.
3. Построчно проставляется сумма доходов за месяц и соответствующий им код. Производственные премиальные выплаты учитываются под кодом 2002, а непроизводственные проставляются отдельно под кодом 2003. Они отображаются за месяц, в котором был получен доход сотрудником.
4. Социальные, стандартные, имущественные, инвестиционные вычеты. Заполняются соответствующие графы, если такие основания есть у физлица.
5. Общая сумма выплаченного дохода: начисленного, удержанного, перечисленного НДФЛ (последние цифры должны быть одинаковыми).

Справка по форме 6-НДФЛ

Данный вид отчетности предусмотрен для отображения общих сумм выплаченных доходов, удержанных из них и перечисленных НДФЛ. Справка содержит разделы:

1. Первый раздел содержит обобщенные данные о доходах (графа 020), НДФЛ (графа 040), которые отображаются нарастающим итогом за отчетный период. В графе 060 проставляется общее количество физических лиц, получивших выплаты.
2. Во втором разделе приводятся данные о сумме выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по датам.

Ежемесячные премиальные вознаграждения, которые были получены сотрудником вместе с зарплатой, отображаются единым блоком с доходами по оплате труда. Во всех других случаях они показываются отдельным блоком. Во втором разделе по премиальным выплатам заполняются следующие графы:

• 100 – указывается последний день месяца, за который начислена ежемесячная премия; последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении квартального или годового премирования; дата выдачи непроизводственного денежного поощрения;
• 110 – дата фактической выплаты вознаграждения и удержания НДФЛ;
• 120 – дата перечисления налога, следующий рабочий день за датой получения выплаты;
• 130 – сумма выплаченного поощрительного вознаграждения;
• 140 – размер удержанного и перечисленного НДФЛ.

НДФЛ: определяем дату фактического получения премий

В части НДФЛ основная проблема заключается в определении даты фактического получения доходов в виде премий за производственные результаты. (Отметим, что с непроизводственными премиями подобной проблемы практически не возникает, так как эти поощрения точно не относятся к заработной плате, а значит, положения пункта 2 статьи 223 НК РФ к ним неприменимы).

Дата фактического получения дохода важна сразу по нескольким причинам. Так, на нее «завязаны» обе формы отчетности по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ), неверное заполнение которых грозит налоговому агенту штрафом в размере 500 рублей за каждый такой документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Кроме того, дата фактического получения дохода важна при решении вопроса о предоставлении «детских» вычетов. Если в результате ошибки бухгалтера сотруднику будет начислена излишняя сумма вычетов, то для компании это может обернуться более существенным штрафом в размере 20% от несвоевременно удержанных сумм НДФЛ (ст. 123 НК РФ).

Напомним, что право на «детский» вычет сохраняется за работником только до тех пор, пока его доходы с начала года не превысили 350 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. Включение дохода в налоговую базу для целей исчисления суммы НДФЛ также осуществляется с учетом положений статьи 223 НК РФ (п. 3 ст. 225 НК РФ). А значит, и сумма дохода для целей применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ тоже должна определяться на основании статьи 223 НК РФ.

Бесплатно рассчитать зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе

Итак, давайте рассмотрим правила определения даты фактического получения премиальных выплат. Отметим, что в последнее время контролирующим органам удалось, судя по всему, прийти к некоему консенсусу по этому вопросу. Правила заключаются в следующем.

1. Непроизводственные премии для целей расчета НДФЛ считаются фактически полученными в день выплаты (перечисления) денежных средств. То есть эти выплаты подчиняются правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
2. Это же правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ применяется и в отношении производственных премий (как премий, являющихся частью зарплаты, так и премий-поощрений), которые выплачиваются за производственные результаты, определенные за период времени, превышающий один месяц (т.е. за квартал, полугодие, год и т.п.). В этих случаях датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты (перечисления) соответствующих денежных средств. Данный вывод содержится в письмах Минфина России от № 03-04-06/69115 и от № 03-04-07/63400 (см. «Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии»). Аналогичного подхода придерживаются и в ФНС России (письма от № ГД-4-11/20217 и от № ГД-4-11/217685, см. «Годовая премия в 6-НДФЛ: налоговики напомнили, как определить даты фактического получения дохода»).
3. Что же касается ежемесячных производственных премий (как премий, являющихся частью зарплаты, так и премий-поощрений), то в отношении этих выплат действует уже другой принцип: они, также как и зарплата, считаются полученными в последний день соответствующего месяца. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от № 03-04-07/19708 (см. «Минфин сообщил, какой день признается датой получения дохода в виде премии в целях уплаты НДФЛ») и письме ФНС России от № БС-4-11/18391 (см. «Разъяснено, как заполнить 6-НДФЛ, если премия по результатам работы за месяц выплачена в следующем отчетном периоде»).

На основании этих правил получается, что начисленная, но невыплаченная ежемесячная премия увеличивает доход налогоплательщика в том месяце, по результатам работы в котором произошло начисление, и в этом же месяце должна быть отражена в справке 2-НДФЛ и разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А значит, если с учетом такой премии доход сотрудника с начала года превысит 350 000 рублей, то за текущий месяц «детский» вычет ему уже не положен. Причем даже в том случае, если премия фактически будет выплачена позже.

А вот все остальные премии (производственные по результатам работы за периоды, превышающие один месяц, а также непроизводственные) и увеличивают доход сотрудника, и отражаются в отчетности по НДФЛ только в месяце фактической выплаты денег. А это значит, что, например, работник с зарплатой 65 000 рублей, которому годовая премия в сумме 250 000 рублей начислена в феврале, а фактически будет выплачена только в июне, сможет получать «детские» вычеты вплоть до мая.