Как заполнить декларацию по ндс при экспорте

Раздел 4 декларации по НДС заполняется в отношении НДС, предъявляемого к вычету при подтверждении права на применение ставки 0%. Обязательным условием для внесения данных в раздел 4 декларации является наличие документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Как заполнить декларацию по НДС экспортерам — сайт о налогообложении физических и юридических лиц nalogobzor.info

Заполнение декларации

Заполнение декларации

Декларацию заполняйте по общим правилам оформления налоговой отчетности.

Суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 15 раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Когда заполняется раздел 6 декларации по НДС

Если в момент сдачи декларации по НДС с заполненным 4-м разделом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС. Операции, облагаемые по ставке 0%, перечислены в п. 1 статьи 164 НК РФ.

ВНИМАНИЕ!Момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в декларации по НДС зависит от срока сбора документов, подтверждающих ставку 0%, с учетом изменений, отразивших деление товаров на сырьевые и несырьевые. Если отгружены несырьевые товары, купленные после , или пакет документов, требующий полного его сбора, собран в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то данные операции отражаются в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода (письмо Минфин России от № 03-07-08/41).

Как известно, заполнение раздела 4декларации по НДС подразумевает использование права на применение ставки налога 0%, а значит, в большинстве случаев, и подачи заявления на возмещение. При отсутствии документов для обоснования права на льготную ставку 0% налогоплательщик заполняет 6-й раздел и уплачивает налог по ставке 10 или 18% в соответствии с пп. 2, 3 статьи 164 НК РФ. При этом у него возникает право на вычет в размере уплаченного налога в следующем отчетном периоде.

При предоставлении необходимых подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации (в период представления документации). При этом у налогоплательщика возникает возможность возмещения ранее уплаченного налога по ставке 10 или 18%.

Правила вычета по экспорту 2017

С вычет НДС по экспорту стал зависеть не только от факта наличия подтверждающих эту деятельность документов, но и от того, какого рода товар оказался отгруженным за границу:

• по несырьевому товару, приобретенному после , появилось право на вычет налога в периоде отгрузки (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ), т. е. для получения такого вычета можно не ожидать подтверждения от таможни факта вывоза, достаточным будет наличие всех прочих документов из пакета, предусмотренного ст. 165 НК РФ;
• для отгружаемого на экспорт сырья порядок вычета не изменился, его по-прежнему можно подтвердить только после получения последнего документа, подтверждающего факт вывоза из РФ.

О том, какие товары относятся к сырьевым, читайте в статье«Какие товары являются сырьевыми для целей вычета по НДС у экспортера?».

В отношении НДС, связанного с экспортом, в декларации по этому налогу заполнению подлежат 3 особых раздела:

• 4 — по операциям с подтвержденным правом применения ставки 0%;
• 5 — по операциям, документы на которые были собраны ранее, но право на вычет возникло только сейчас;
• 6 — по операциям, оказавшимся с неполным пакетом подтверждающих документов на момент истечения срока, отведенного для их сбора.

Бланк декларации, действительный для отчетных периодов 2019 года, содержит приказ ФНС России от № ММВ-7-3/558@ в редакции от . Для разделов 4–6 в нем по сравнению с бланком, применявшимся ранее, принципиальных изменений нет. Корректировки имеют редакционный характер. В частности, из полей, отведенных для кодов операций, исчезли цифры, имевшиеся непосредственно в самом бланке.

Бланк НДС-декларации 2019 года вы найдете в материале«Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

Раздел 5

Раздел 5 заполняется в декларации в том периоде, когда возникло право на вычет НДС по операциям, по которым минимальная ставка была или не была подтверждена:

• Строка 010 – год сдачи декларации по операциям реализации товара.
• Строка 020 – код налогового периода.
• Строка 030 – код операции.
• Строка 040 – налоговая база, которая относится к обоснованным операциям по экспорту.
• Строка 050 – сумма НДС из строки 040.
• Строка 060 – налоговая база, которая относится к необоснованным операциям по экспорту.
• Строка 070 – сумма входного НДС по необоснованному экспорту.
• Строка 080 – сумма к возмещению из госбюджета.

Предоставление земельных участков инвалидам осуществляется на льготных условиях.

Как правильно приватизировать земельный участок с домом? Все подробности мы описали здесь.

Как правильно заказать кадастровый план территории? Подробная информация предоставлена в нашей статье.

Коды операций

Коды операций

Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Так, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза используйте коды:

• 1010422 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;

• 1010421 – при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара (Пункт 9 ст. 165 НК РФ).
Исчисленный налог нужно отразить в разд. 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненку (Статья 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации).
Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позицию (Постановление ФАС МО от N КА-А40/15981-10).
Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников
Лозовая А.Н., Минфин России
"Так как в первоначальной декларации имеют место "неотражение или неполнота отражения сведений", приведшие к "занижению суммы налога, подлежащей уплате", на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию".

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (Письмо Минфина России от N 03-04-15/140). Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждают (Постановления Президиума ВАС РФ от N 15326/05; ФАС ВВО от по делу N А43-40137/2009). Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2. Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

Условие

Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

Решение

Порядок действий будет следующий.
Шаги 1 - 3. Будут такими же, как в примере 1.
Шаг 4. (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро x 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18% (Пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. x 18%).
Шаг 5. Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт) (Письмо Минфина России от N 03-07-08/180). Для этого оформляем дополнительный лист к книге продаж (Пункт 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 6. счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены) (Пункт 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж). Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупок (Пункт 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 7. Заполняем разд. 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Шаг 8. Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. - 63 000 руб.).
Шаг 9. Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.
При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разд. 6, а все остальные разделы, кроме разд. 1 (он корректируется с учетом разд. 6), переносятся в уточненку без изменений.
Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное - заплатите вовремя налог.
В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (), на дату реализации товаров на экспорт () и на дату поступления оплаты от иностранца () будут такими же, как в примере 1.

Правила заполнения

Декларация по НДС заполняется экспортерами по трем специальным разделам:

• 4 раздел – для отображения налога, если факт применения нулевой ставки подтвержден;
• 5 раздел – для отображения НДС-вычетов;
• 6 раздел – для отображения налога, если факт применения нулевой ставки не подтвержден.

Декларация с заполненными указанными разделами, предусмотренными для отражения экспортных операций, подается в ИФНС по местонахождению организации исключительно в электронной форме с помощью телекоммуникационных каналов связи через специального оператора.

Сбыт продукции в страны–участницы бывшего Таможенного союза (сейчас ЕАЭС) характеризуется своими особенностями, но о таком экспорте необходимо также отчитаться по разделам 4-6.

Данные в декларации отображаются по общим нормам оформления отчетности по налогам: суммы указываются без копеек в рублевой валюте.

Суммы НДС к уплате в госбюджет, которые исчисляются в разделах 4-6, учитываются при заполнении 1 раздела. В 8 раздел переносятся показатели книги покупок по экспорту, по которому в отчетном квартале возникло право на вычет. В 9 разделе отображаются сведения книги продаж.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 днейПисьмо Минфина России от № 03-07-08/38. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры)п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от № 03-07-08/71.

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.

Например, последний день срока сбора документов — . И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после . Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?

Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзяПостановления ФАС ЗСО от № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), № Ф04-4348/2008(8154-А27-14); ФАС ВСО от № А10-4602/06-Ф02-1343/07. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.

В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларациейПисьма Минфина России от № 03-07-08/137, от № 03-07-08/81, от № 03-07-08/161; Письмо УФНС России по Ленинградской области от № 05-06/03383; Постановление ФАС МО от № КА-А40/5023-09.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документовп. 9 ст. 167 НК РФ, то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделамист. 163 НК РФ. А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом”.

СИТУАЦИЯ 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.

Например, экспортная выручка поступила к вам . При этом все остальные документы уже собраны.

Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.

Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы ()п. 9 ст. 167 НК РФ у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

СИТУАЦИЯ 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней.

Например, вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только .

Если вы соблюдете 180-днев­ный срок, отведенный на сбор «экспортных» документов, то избавите себя от лишних телодвижений: уплаты НДС с неподтвержденной экспортной выручки и последующего возврата налога из бюджета

Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларациейп. 10 ст. 165 НК РФ. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторонуПостановления ФАС СЗО от № А42-4038/2009; ФАС ВСО от № А74-2766/2009; ФАС СКО от № А32-26882/2009-59/539.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела 4.

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

/ условие / Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка «Выпуск разрешен»).

Иностранная компания оплатила товар .

Курс ЦБ РФ составил:

• на (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро;
• на (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны .

/ решение / Порядок действий организации А будет следующий.

ШАГ 1. регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.

ШАГ 2. выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактурп. 3 ст. 168 НК РФ; пп. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от № 914 (далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ.

ШАГ 3. Определяем срок для сбора документов.

ШАГ 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г.п. 9 ст. 167 НК РФ Поэтому регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранееп. 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж. При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро х 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаровп. 3 ст. 153 НК РФ.

ШАГ 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документып. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

...

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению

6

3

0

0

0

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5. Онап. 41.6 Порядка заполнения декларации:

• <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за I квартал;
• <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за I квартал

ШАГ 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее п. 5 ст. 174 НК РФ вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Подборка наиболее важных документов по запросу Заполнение декларации по НДС при экспорте (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Приказ ФНС России от N ММВ-7-3/558@
(ред. от )
“Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме”
(Зарегистрировано в Минюсте России N 35171) IX. Порядок заполнения раздела 4 декларации

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС Суд указал следующее: при реализации товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации за тот период, в котором товар отгружен в таможенном режиме экспорта и оформлена грузовая таможенная декларация.

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Форма: Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Форма по КНД 1151001) (Фрагмент). Экспорт в Республику Казахстан (образец заполнения)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Когда заполняется раздел 4, а когда раздел 6 декларации по НДС

Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от № 03-07-08/4169, от № 03-07-08/41).

Если срок для подтверждения экспорта истек и при этом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС, начислив с объема отгрузки налог к уплате по обычной ставке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этом случае налог исчисляется за период, в котором произошла экспортная отгрузка. Соответственно, раздел 6 заполняется в уточненной декларации за период отгрузки.

При сборе запоздавших подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации. При этом появляется и право на возмещение доначисленного и уплаченного в бюджет НДС. Его сумму отражают в строке 040 раздела 4.

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ (ПО СТАВКЕ 0%)

Порядок заполнения декларации по НДС экспортерами зависит от того, собраны ли в срок документы, подтверждающие нулевую ставку.

Ситуация 1. Документы, подтверждающие ставку 0%, собраны в срок

В таком случае экспортные операции отражайте в разд. 4 декларации за квартал, в котором собраны документы.

Если в этом квартале вы отчитываетесь только по экспортным операциям, то помимо разд. 4 нужно заполнить и сдать в ИФНС:

Если кроме экспортных у вас в истекшем квартале были и другие операции, которые должны быть отражены в декларации по НДС, просто включите разд. 4 в свою декларацию.

Раздел 4 содержит четыре блока строк 010 – 050. В одном блоке суммарно отражаются операции, относящиеся к одному коду из разд. III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. Если надо отразить операции более чем по четырем кодам, заполните дополнительный лист разд. 4.

При заполнении разд. 4 укажите:

– в строке 010 – код операции;

– в строке 020 – стоимость отгруженных на экспорт товаров;

– в строке 030 – сумму "входного" НДС, относящегося к товарам, стоимость которых отражена в строке 020, и принимаемого к вычету по экспортным операциям.

Строку 130 не заполняйте.

Строки 100 и 110 также оставьте пустыми. Они заполняются только при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных на экспорт товаров (п. п. 41.6, 41.7 Порядка заполнения декларации).

Пример заполнения декларации по экспортным операциям (документы собраны в срок)

ООО "Цемент-Экспорт" в III квартале 2015 г. экспортировало в Болгарию цемент, общая стоимость которого составила на дату отгрузки 6 600 200 руб. Цемент был приобретен в III квартале 2015 г. у российского поставщика за 2 353 445 руб. в т.ч. НДС 359 000 руб.

В IV квартале 2015 г. ООО "Цемент-Экспорт" собрало документы, подтверждающие ставку 0%. Сумма НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на подтвержденные экспортные операции, составила 1 000 руб. Общая сумма налога, принимаемого к вычету, – 360 000 руб. (359 000 руб. + 1 000 руб.). Других операций по реализации и приобретению товаров (работ, услуг) у организации в этом квартале не было.

Ситуация 2. Документы, подтверждающие ставку 0%, не собраны в срок

В таком случае надо сдать уточненную декларацию за квартал, в котором была произведена экспортная отгрузка. Для подготовки этой декларации оформите дополнительные листы книги покупок и книги продаж.

В уточненной декларации должны быть заполнены:

– раздел 6, где нужно отразить начисление НДС по неподтвержденным экспортным операциям по обычной ставке (10% или 18%);

– Приложение 1 к разд. 8;

– Приложение 1 к разд. 9;

– разделы, заполненные и сданные в ИФНС в составе первоначальной декларации (п. 2 Порядка заполнения декларации).

При заполнении разд. 6 укажите:

– в строке 010 – код операции;

– в строке 020 – стоимость экспортированных товаров (без НДС), документы по которым не собраны в срок;

– в строке 030 – сумму НДС, исчисленного со стоимости экспортированного товара по ставке 10% или 18%;

– в строке 040 – сумму вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, отраженных по строке 020;

– в строке 050 – общую сумму налога, исчисленную со всех операций, по которым ставка 0% не подтверждена в срок (сумму строк 030 по каждому коду операции в разд. 6). Если у вас заполнено несколько страниц разд. 6, то строку 050 надо заполнить только на первой странице;

– в строке 060 – общую сумму вычетов по неподтвержденным экспортным операциям (сумма строк 040 по каждому коду операции в разд. 6). Если вы заполнили несколько страниц разд. 6, то строку 060 надо заполнить только на первой странице.

Строки 120 – 150 также оставьте пустыми. Они заполняются только при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных товаров (п. п. 43.7, 43.8 Порядка заполнения декларации).

На первой странице разд. 6 отразите итоги расчета налога по этому разделу (п. п. 43.9, Порядка заполнения декларации):

– если сумма по строке 050 больше суммы по строке 060, то в строке 160 укажите сумму налога к уплате (разницу между суммой по строке 050 и суммой по строке 060),

– если сумма по строке 050 меньше суммы по строке 060, то в строке 170 укажите сумму налога к возмещению (разницу между суммой по строке 060 и суммой по строке 050).

Пример заполнения декларации по НДС по неподтвержденной нулевой ставке

В I квартале 2019 г. ООО "Цемент-Экспорт" экспортировало в Болгарию цемент, общая стоимость которого составила на дату отгрузки 10 000 000 руб. Цемент был приобретен организацией в IV квартале 2015 г. у российского поставщика за 5 900 000 руб. в т.ч. НДС 900 000 руб. Документы, подтверждающие нулевую ставку, в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не были собраны и представлены в ИФНС.

Таким образом, ООО "Цемент-Экспорт" нужно:

– начислить НДС со стоимости экспортированных в I квартале товаров в сумме 1 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 18%);

– принять к вычету НДС, относящийся к данной операции, в сумме 900 000 руб.

По этим операциям сумма НДС к уплате равна 900 000 руб. (1 800 000 руб. – 900 000 руб.). С учетом начисленного в первоначальной декларации налога к уплате (250 000 руб.) общая сумма налога к уплате за I квартал 2019 г. составит 1 150 000 руб. (250 000 руб. + 900 000 руб.).

Разделы 1 и 6 уточненной декларации по НДС за I квартал 2019 г. сформированные в бухгалтерской программе в электронной форме, в распечатанном виде будут выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки).

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДСп. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузкаПостановления Президиума ВАС РФ от № 17473/08; ФАС ДВО от № Ф03-5228/2009; ФАС МО от № КА-А40/4177-09.

Пример 3. Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

/ условие / Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

/ решение / После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.

ШАГ 1. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г.п. 3 Порядка заполнения декларации Данные в раздел 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из раздела 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

ШАГ 2. Не позднее (срок подачи декларации за IV квартал)п. 5 ст. 174 НК РФ сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: СТОРНО Дт счета 91-2 – Кт счета 68.

При экспорте товаров тщательно соблюдайте все сроки для подтверждения каждой экспортной операции. Пропуск сроков чреват доначислением НДС, пенями и штрафом

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разделе 4 экспортные операции.

Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действоватьПостановления Президиума ВАС РФ от № 6031/08; ФАС ПО от № А57-19426/2009. А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налогст. 75 НК РФ.