Если отпуск переходящий какой месяц начисления ставить

Все статьи ФНС считает, что всю сумму отпускных по переходящему отпуску нужно учитывать в месяце их начисления (Вайтман Е., Газина А.)Еще по одному спорному. Переходящие отпуска в 2019 году: в 6-НДФЛ, бухгалтерский учет (проводки), налоговый учет, страховые взносы, пример расчета, ндфл, налоговые вычеты, при УСН.

Максимальная долгота дня на других планетах

При этом используются единицы времени Земли:

• Меркурий — около 60 суток
• Венера — 243 суток
• Марс — 24 часа 39 минут 35,24409 секунды (марсианский «сол»)
• Юпитер — 9 часов
• Сатурн — около 10 часов
• Уран — около 13 часов
• Нептун — около 15 часов

Уважаемые читатели, предложите свой ответ на вопрос "Когда начнет прибавляться день?" в комментариях внизу!

Читайте ответы на другие интересные вопросы:

Долгота дня

Долгота дня зависит от географической широты места и от склонения Солнца. На земном экваторе она приблизительно постоянна и составляет обычно чуть больше 12 часов; отклонения от точного значения обусловлены самим определением восхода и захода Солнца, поскольку восходом Солнца и его заходом традиционно считается момент пересечения видимого горизонта верхним краем солнечного диска, а не момент пересечения истинного горизонта центром Солнца. Кроме того, на долготу дня влияет также рефракция солнечных лучей, а наклон земной оси к плоскости эклиптики определяет колебания долготы дня, в том числе и на экваторе. В Северном полушарии Земли долгота дня больше 12 часов с конца марта до конца сентября, и меньше 12 часов с конца сентября до конца марта, в Южном — наоборот.

Наибольшая долгота дня бывает в день летнего солнцестояния (около 22 июня в Северном полушарии, около 22 декабря в Южном полушарии), а наименьшая — в день зимнего солнцестояния (около 22 декабря в Северном полушарии, около 22 июня в Южном полушарии).

В пределах полярных кругов долгота дня летом может превышать 24 часа (полярный день), а на полюсах день длится полгода плюс поправка по дважды выше упомянутой причине.

Между полюсом и линией полярного круга долгота дня/ночи меняется по нелинейной зависимости, однако на приполюсных градусах зависимость ломается, разница слабо ощутима из-за почти всегда неустойчивого состояния верхних слоёв атмосферы и, как следствие, её колеблющейся рефракции — поэтому точно определить полюс одними визуальными наблюдениями в районе светового солнцестояния (летнего в Арктике и зимнего в Антарктике) можно лишь с весомой погрешностью.

Точная дата или нет?

Принято считать датой, когда начнет прибавляться день, 22 декабря. Во всех календарях отмечают ее как День зимнего солнцестояния. Но если быть абсолютно точным и учитывать все современные исследования астрономов и ученых-физиков, то придется констатировать такой факт. Положение солнечного светила в течение нескольких дней до солнцестояния и после совершенно не меняет своего наклона. И лишь спустя 2-3 суток после солнцестояния можно констатировать, что наступило то время, когда начинает прибавляться световой день.

Так что если следовать научным исследованиям, то ответ на вопрос о том, когда начнет прибавляться день, будет таким — 24-25 декабря. Именно с этого периода ночи становятся немного короче, а светлое время суток — все длиннее и длиннее. Но на бытовом уровне крепко засела информация, что время, когда начинает прибавляться световой день, приходится на 22 декабря.

НДФЛ с переходящих отпускных: как платить

Например, единовременных доплат или материальной помощи к отпуску, компенсации работнику и членам его семьи стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, выплат за несвоевременную выдачу отпускных.
Подробнее о точке зрения ведомства по учету этих и других аналогичных расходов читайте на сайте в статье "Минфин нередко идет навстречу налогоплательщикам в вопросе учета расходов, связанных с отпуском" // РНК, 2014, N 13-14.

Однако в марте 2015 г. ФНС России выпустила Письмо, содержащее иные выводы (Письмо от N 7-3-04/614@ <1>). Теперь налоговики считают, что всю сумму отпускных по переходящим отпускам организации должны учитывать в месяце их начисления. Посмотрим, чем они это аргументируют.
———————————
<1> Это Письмо появилось в справочно-правовых системах, но впоследствии по неизвестным нам причинам было из них исключено. Его можно найти на сайте в разделе "Правовая база".

Налоговики признали, что в НК РФ нет норм,предписывающих делить сумму отпускныхмежду месяцами пропорционально дням отпуска

В Письме от N 7-3-04/614@ ФНС России вновь проанализировала ситуацию, когда отпуск работника начался в декабре одного года и завершился в январе следующего года. Всю сумму отпускных организация включила в расходы декабря. Инспекторы при проверке посчитали это нарушением. Они исключили ту часть отпускных, которая относится к январю, и пересчитали налог на прибыль. В связи с действиями налоговиков компания попросила разъяснить, как ей теперь учитывать расходы на оплату январской части отпуска.
При ответе на запрос организации правовое управление ФНС России пришло к выводу, что Налоговый кодекс не содержит правил, которые предписывали бы признавать отпускные пропорционально дням отпуска в каждом месяце. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, их нужно включать в расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Работодатель обязан оплатить сотруднику отпуск не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). То есть именно в этом периоде он начислит отпускные. При этом неважно, на сколько месяцев или налоговых периодов приходится отпуск. Ведь организация должна начислить и выплатить работнику отпускные сразу за весь отпуск. Из анализа этих норм законодательства ведомство сделало следующий вывод:
"…Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены".
В качестве дополнительного подтверждения ФНС России сослалась на арбитражную практику. Однако привела не самые свежие решения судов (Постановления ФАС Западно-Сибирского от N А27-14271/2011 и от N А27-6004/2011, Московского от N А40-48457/08-129-168 и от N А40-13934/06-80-77, Уральского от N А07-6787/08 округов).
В этих решениях суды указали, что отпускные нужно включать в расходы без деления на части и периоды. Их следует отражать в полном объеме в месяце начисления. Наконец-то с таким подходом согласились и налоговики.

Инспекторы считают, что страховые взносыв фонды со всей суммы переходящих отпускныхвключают в расходы на дату их начисления

Независимо от того, делит ли организация в налоговом учете отпускные между месяцами отпуска, на всю их сумму она обязана начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС"). В том числе взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Ведь работодатель выплачивает отпускные в рамках трудовых отношений (ст. ст. 114, 115 и 116 ТК РФ).
Столичные налоговики и раньше считали, что страховые взносы в фонды с отпускных следует включать в налоговые расходы в том периоде, в котором начислили эти взносы (Письма УФНС России по г. Москве от N 21-11/073877.1@ и УМНС России по г. Москве от N 26-12/43524). Взносы не нужно делить между месяцами пропорционально дням отпуска. Ведь расходы в виде налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей признают единовременно на дату их начисления (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Поскольку и отпускные теперь не нужно делить между месяцами отпуска, всю сумму страховых взносов можно смело включать в расходы на дату их начисления (подробнее читайте на с. 26). Например, если отпуск работника приходится на март и апрель 2015 г., отпускные и страховые взносы с них организация признает в налоговом учете в марте. Эти расходы в полном размере она отражает в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

Читайте на . Как отражать страховые взносы, доначисленные фондом по итогам проверки
Минфин России считает, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть страховые взносы во внебюджетные фонды как рассчитанные ею самой, так и доначисленные проверяющими в ходе выездной или камеральной проверки (Письмо от N 03-03-06/1/7994). Компания признает эти расходы на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Значит, страховые взносы, доначисленные фондом по результатам проверки, она включает в расходы на дату составления акта проверки.
Кроме того, ведомство не против признания страховых взносов, начисленных на те выплаты работникам, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Например, на премии к праздникам или юбилеям, доплаты сотрудникам из чистой прибыли. По мнению Минфина России, страховые взносы, начисленные на эти выплаты, можно включить в расходы без каких-либо ограничений (Письма от N 03-03-06/1/27634, от N 03-03-06/1/27562 и от N 03-04-06/8592).
Подробнее об этих и других разъяснениях чиновников читайте на сайте в статье "Минфин разрешил включать в расходы взносы в фонды, доначисленные в ходе проверки" // РНК, 2014, N 7.

НДФЛ, удержанный из переходящих отпускных,безопаснее перечислить в бюджетна дату их выплаты работнику

ФНС России утверждает, что отпускные не являются для работника доходом в виде оплаты труда (Письма от N БС-4-11/19079О, от N ЕД-4-3/9698@, от N 3-5-04/407@ и от N 18-0-09/0001).

Ведь отпуск — это время, в течение которого он свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ). Такого же мнения придерживаются столичные налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от N 20-15/3/030267@ и от N 20-15/3/011795@).
Поэтому датой получения дохода в виде отпускных инспекторы считают дату их выплаты работнику или дату перечисления на банковскую карточку (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а не последний день месяца, в котором их начислили. На эту дату ориентируются лишь при выплате зарплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Значит, при выдаче работнику отпускных (в том числе по переходящим отпускам) организация обязана удержать из них НДФЛ. Поскольку время отпуска оплачивают авансом, налог удерживают сразу со всей суммы отпускных, даже если отпуск приходится на несколько месяцев.
В зависимости от способа выплаты отпускных сумму удержанного НДФЛ компания перечисляет в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
— при выплате отпускных из кассы за счет наличных средств, снятых с расчетного счета в банке, — в день получения денег в банке;
— в случае выплаты из наличной выручки, поступившей в кассу организации, — на следующий день после выдачи отпускных работнику;
— при переводе отпускных со счета работодателя на банковский счет сотрудника — в день их перечисления.

В случае отзыва работника из отпуска налоговики требуютсторнировать расходы в виде отпускных и пересчитать НДФЛ

Организация в связи с производственной необходимостью вправе отозвать работника из отпуска. Но только с его согласия (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).
Инспекторы считают, что при досрочном выходе сотрудника на работу компания не может признать всю сумму ранее начисленных отпускных. По их мнению, она обязана произвести перерасчет по факту и доначислить работнику зарплату за дополнительно отработанные дни (Письма ФНС России от N БС-4-11/19079О и от N ЕД-4-3/5888@, УФНС России по г. Москве от N 20-12/079463). То же самое нужно сделать при отзыве сотрудника из отпуска, приходящегося на несколько месяцев.
В налоговые расходы работодатель включает откорректированную сумму отпускных и доначисленную зарплату. Кроме того, организации следует пересчитать НДФЛ по отозванному работнику и доудержать или вернуть ему излишне удержанный налог (Письма ФНС России от N БС-4-11/19079О, от N ЕД-4-3/5888@ и от N 3-5-04/238@).
Из-за отзыва из отпуска у работника могут возникнуть дополнительные расходы. Например, потери от возврата или обмена авиа- или железнодорожного билета, отказа от части оплаченного тура, затраты на покупку новых проездных билетов по более высоким ценам.
Если организация компенсирует работнику эти расходы, выплаченную сумму она не сможет признать в налоговом учете. Такого мнения придерживаются столичные налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от N 20-15/104574). Они ссылаются на то, что Трудовой кодекс не возлагает на работодателя обязанность компенсировать сотруднику расходы, связанные с досрочным выходом из отпуска. Поэтому инспекторы приравнивают подобные выплаты к возмещению расходов на личное потребление работника. А такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Инспекторы не против включенияв расходы материальной помощии других единовременных доплат к отпускам

Налоговики не разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль суммы материальной помощи (Письма ФНС России от N ШС-37-3/698@, УФНС России по г. Москве от N 21-11/046557@ и от N 21-11/042725@). По их мнению, эти выплаты носят социальный характер и не являются частью оплаты труда. Более того, Налоговый кодекс содержит прямой запрет на включение в расходы сумм материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Однако ФНС России сделала исключение для материальной помощи, выплачиваемой к отпуску работника. Ведомство разрешило признавать ее в налоговом учете (Письмо от N ЕД-4-3/10421@). Но только при одновременном выполнении двух условий:
— указанная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором;
— она связана с выполнением физическим лицом его трудовой функции (например, зависит от размера его зарплаты, стажа работы в компании или соблюдения трудовой дисциплины).
По мнению налоговиков, материальная помощь к отпуску, соответствующая этим требованиям, является элементом оплаты труда (Письмо ФНС России от N ЕД-4-3/10421@):
"…Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, <…> связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, <…> не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Налогового кодекса".
Значит, организация вправе учесть единовременную доплату работнику к отпуску наравне с другими расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Несмотря на разъяснения налогового ведомства, рекомендуем при оформлении документов на доплату к отпуску не называть ее материальной помощью. Безопаснее использовать формулировку "единовременная доплата работнику к ежегодному оплачиваемому отпуску". Такая формулировка, по мнению авторов, позволит избежать разногласий с налоговиками при проверке.
Если отпуск, в связи с которым работнику выплатили материальную помощь, приходится на несколько месяцев, распределять сумму доплаты пропорционально дням отпуска не нужно. Ведь Налоговый кодекс не содержит такого требования.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

В Северном полушарии день начинает прибавляться — 21-22 декабря. Это связано с тем, что в это время наклон оси вращения Земли по отношению к Солнцу- наибольший, и Северное полушарие освещяется наименее всего.

Некоторые принципы учета переходящего отпуска

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2019г. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2019г.

Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги — траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.

При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит — не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.

При УСН (Доход — траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.

К какому периоду отнести расходы?

На сегодняшний день есть несколько мнений по этому вопросу. Проанализируем каждое из них.

Позиция Минфина. Если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на разные месяцы, расходы следует разделить между этими месяцами. Потому что они относятся к расходам на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). То есть по сути являются заработной платой, только выданной "вперед". А такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре — за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе — за январь). Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315.

Точка зрения аудиторов. Налоговый кодекс РФ позволяет сделать вывод прямо противоположный. Так как в п. 4 ст. 272 сказано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 расходов на оплату труда. То есть сумму отпускных, начисленную, скажем, в июне за отпуск, приходящийся на период июнь — июль, можно всю учесть сразу в июне, не разбивая на части. Так как оба условия соблюдены:

• расходы на оплату труда начислены в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ;
• расходы признаны в том месяце, в котором начислены, так как расходы должны признаваться ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

А поскольку вся сумма отпускных начисляется единовременно, а не по частям, то и признавать ее можно сразу.

В случае, конечно, если отчетный период по налогу на прибыль — квартал, а не месяц.

Примечание. Официальная позиция

И.Н. Сбитнева, советник налоговой службы II ранга

• Отпуск работника приходится на разные месяцы. Начислив и выдав отпускные, бухгалтер задается вопросом: в какой период можно принять расходы на выплату отпускных для исчисления налога на прибыль? Что вы ему посоветуете?
• Если доходы и расходы по налогу на прибыль организация определяет по методу начисления, то отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Часть отпуска, приходящаяся на первый месяц, отражается в декларации за отчетный период, в состав которого и включаются начисленные отпускные за этот месяц, независимо от фактической выплаты отпускных (ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Другая часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель — в декларации за полугодие.

При кассовом методе расходы на отпускные признаются после их фактической оплаты.

Ключевые контировки, используемые бухучетом при переходящем отпуске

Все организации (кроме субъектов малого предпринимательства) формируют резерв на оплату отпускных (и переходящих). Целевое назначение резервного запаса — сбалансированный учет будущих трат. В учетной политике закрепляется избранный способ резервирования, крайняя величина исчислений и ежемесячный размер резервных отчислений. Читайте также статью: «Заявление на ежегодный отпуск».

Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются. Бухгалтерия для отображения операций по отпускным задействует стандартные контировки.

Суммовые расхождения возникают и учитываются, когда резервный запас сформирован лишь в бухучете. Как отобразить в бухучете ПО работника малого предприятия, которое не формирует резерв на отпуска?

Допустим, работник малого предприятия взял стандартный отпуск (28 дней) с конца июня по июль 2019 г. Деньги ему выдадут июнем, при этом высчитают страховые премии, НДФЛ.

Бухгалтерия отображает все операции контировками:

• ДТ 44, КТ 70 — зачисление зарплаты вместе с ПО;
• ДТ 44, КТ 69 (1-1; 1-2; 2;3) — страховые на ПО;
• ДТ 70, КТ 68 (НДФЛ) — исчисление налога на доход физлиц с ПО;
• ДТ 70, КТ 51 — выдача денег отпускнику за минусом НДФЛ.

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70. Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от № 03-03-01-04/1/190. Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с по . Отпускные были выплачены 27 июня 2019 г.

На 31 марта 2019 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2019 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2019 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 – 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Распространенные виды отпусков и действующая законодательная база

Выделяют следующие виды ежегодных отпусков:

• стандартными — 28 дней (ст. 115);
• удлиненными — зависят от возраста, должности, специфики работы (например, к этой категории отпускников относят военных, педагогов и др.);
• дополнительными — при наличии опасных, вредных условий труда и т.п. (ст. 116).

Отпуск можно разделить (ТК, РФ, ст. 125), а в некоторых ситуациях перенести либо продлить (ТК РФ, ст. 124). Очередной оплачиваемый отпуск, который приходится на разные месяцы либо отчетные периоды, именуется переходящим (далее — ПО). Калькуляция, особенности выплаты ПО, исчисления по нему НДФЛ, страховых взносов, а также применение льготных вычетов осуществляется сообразно общепринятым правилам ТК РФ. Читайте также статью: «Порядок разделения отпуска на части, расчет выплат».

Льготирование в виде вычетов, применяемое при переходящем отпуске

На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216). Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е. даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц. Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.

Законодательство предоставляет возможность отельной категории отпускников получать удвоенный вычет на своих детей (единственному родителю, опекуну, усыновителю и т.д.).

Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Когда начислять "зарплатные" налоги?

Независимо от того, распределяет торговая организация расходы по отпускным или нет, все "зарплатные" налоги в налоговом учете начислять следует в полном объеме сразу на всю сумму и списывать сразу, делить не нужно. Так как они относятся к прочим расходам (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). То есть налоги и сборы учитываются в том месяце, за который представляется расчет.

Такая точка зрения подтверждается налоговиками (см. Письма УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495 и от 30 июня 2004 г. N 26-12/43524). В указанных Письмах речь идет о пенсионных взносах и едином соцналоге, но поскольку взносы на страхование от несчастных случаев имеют схожий характер и базой для их начисления является весь доход работника за истекший отчетный период, то такой подход можно распространить и на них.

В бухгалтерском учете целесообразно придерживаться аналогичного порядка.

Что касается налога на доходы физических лиц, то начисляется он тоже сразу на всю сумму, так как датой фактического получения дохода является день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Правда, в следующем пункте "доход в виде оплаты труда" предписано признавать в последний день месяца, за который был начислен доход.

Однако, поскольку организация является в данном случае налоговым агентом, ей необходимо руководствоваться следующими требованиями:

• удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
• перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее чем в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

И.И.Орлова

Эксперт журнала "Учет в производстве"

Заказать услугу

НДФЛ и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от № 113-ФЗ гласит, что с 2019 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены. И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2019 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2019 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2019г.

До 2019 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от № А27-17765/2010, от № А27-16788/2010). Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).